【簿記2級】成果連結「未実現損益の消去（土地）」を棚卸資産の場合と比較！

土地の場合も、連結会社間（親会社⇔子会社）で土地を売買すれば内部取引となるため、土地の売買の結果生じた損益（土地売却損益）を消去する必要があります。

棚卸資産の場合は未実現損失が生じることはまれですが、土地の場合は、売却損（未実現損失）が生じることもあります。

また、棚卸資産同様、 未実現利益の消去が必要になるのは、連結会社が土地を保有している場合のみです。

「未実現利益の消去（土地）」の例題（アップストリーム）

ここでは、アップストリームを解説しますが、「非支配株主への利益（マイナス）の振替」仕訳（赤字部分）が追加される以外はダウンストリームと同じです。

×1年度の連結修正仕訳

①×1年度の個別上の仕訳

土地を売買した時のP社とS社の個別上の仕訳は次の通りです。

②×1年度の連結上のあるべき仕訳

P社とS社の間の土地の売買は内部取引であり、企業グループという一つの組織で見ると、土地を持ち続けていることに変わりはありません。

そのため、「連結上あるべき仕訳」は「仕訳なし（＝土地の売買は行われていない）」となります。

＜連結上あるべき仕訳＞

③×1年度の連結修正仕訳

個別上の仕訳を連結上あるべき仕訳に修正するため、連結修正仕訳を計上します。

＜×1年度の連結修正仕訳①（未実現利益の消去）＞

単純に、未実現利益の金額250円をそのまま持ってきてもOKです。

また、S社の土地売却益が250円減る（＝S社の利益が250円消去される）ため、消去された利益（＝利益のマイナス）250円を非支配株主に振り替える仕訳も必要になります。

「非支配株主への利益マイナスの振替」は、アップストリームの場合には追加で必要な仕訳なので忘れないようにしてください。

＜×1年度の連結修正仕訳②（非支配株主への利益マイナスの振替）＞

貸方の「非支配株主に帰属する当期純利益」は、非支配株主の利益のマイナスを表します。

×2年度の連結修正仕訳

①×2年度の個別上の仕訳

P社の個別上は、土地の原価をS社からの購入価額1,000円と考えるため、P社の個別上の土地売却益は次の通りです。

そのため、P社の個別上の仕訳は次の通りです。

＜P社の個別上の仕訳＞

P社の土地の原価は、S社からの購入価額1,000円です。

②×2年度の連結上のあるべき仕訳

連結上は、土地の原価をS社の原価750円と考えるため、連結上の土地売却益は次の通りです。

そのため、連結上あるべき仕訳は次の通りです。

＜連結上あるべき仕訳＞

連結上の土地の原価は、個別上の原価1,000円－未実現利益250円＝750円と考えてもOKです。

③×2年度の連結修正仕訳

×2年度の連結修正仕訳は、×1年度の連結修正仕訳（開始仕訳）と×2年度に新たに計上する連結修正仕訳の合算で求めます。

まず、開始仕訳として、×1年度の連結修正仕訳の「貸倒引当金繰入額」を「利益剰余金」に置き換えて引き継ぎます。

開始仕訳も「非支配株主への利益マイナスの振替」の仕訳を忘れないようにしてください。

＜開始仕訳＞

また、×1年度同様、個別上の仕訳を連結上あるべき仕訳に修正するため、連結修正仕訳を計上します。

＜×2年度に新たに計上する連結修正仕訳①（未実現利益の実現）＞

貸方に「土地売却益」がくることで、利益が増加した（＝未実現利益が実現した）ことを表します。

さらに、S社の利益が250円増加したので、非支配株主への利益の振替を行います。

×1年度同様、「非支配株主への利益の振替」を忘れないようにしてください。

＜×2年度に新たに計上する連結修正仕訳②（非支配株主への利益の振替）＞

借方の「非支配株主に帰属する当期純利益」は、非支配株主の利益のプラスを表します。

以上をまとめると×2年度の連結修正仕訳は次のようになります。

＜×2年度の連結修正仕訳＞

アップストリームの場合、赤字部分の仕訳がダウンストリームに追加で必要となります。

「未実現損失の消去（土地）」の例題（アップストリーム）

ここでは、アップストリームを解説しますが、「非支配株主への損失（マイナス）の振替」仕訳（赤字部分）が追加される以外はダウンストリームと同じです。

×1年度の連結修正仕訳

①×1年度の個別上の仕訳

土地を売買した時のP社とS社の個別上の仕訳は次の通りです。

②×1年度の連結上のあるべき仕訳

P社とS社の間の土地の売買は内部取引であり、企業グループという一つの組織で見ると、土地を持ち続けていることに変わりはありません。

そのため、「連結上あるべき仕訳」は「仕訳なし（＝土地の売買は行われていない）」となります。

＜連結上あるべき仕訳＞

③×1年度の連結修正仕訳

個別上の仕訳を連結上あるべき仕訳に修正するため、連結修正仕訳を計上します。

＜×1年度の連結修正仕訳①（未実現損失の消去）＞

単純に、未実現損失の金額250円をそのまま持ってきてもOKです。

また、S社の土地売却損が250円減る（＝S社の利益が250円増える）ため、消去された損失（＝利益）250円を非支配株主に振り替える仕訳も必要になります。

「非支配株主への損失マイナス（＝利益）の振替」は、アップストリームの場合には追加で必要な仕訳なので忘れないようにしてください。

＜×1年度の連結修正仕訳②（非支配株主への損失マイナスの振替）＞

借方の「非支配株主に帰属する当期純利益」は、非支配株主の損失のマイナス（＝利益）を表します。

×2年度の連結修正仕訳

①×2年度の個別上の仕訳

P社の個別上は、土地の原価をS社からの購入価額500円と考えるため、P社の個別上の土地売却益は次の通りです。

そのため、P社の個別上の仕訳は次の通りです。

＜P社の個別上の仕訳＞

P社の土地の原価は、S社からの購入価額500円です。

②×2年度の連結上のあるべき仕訳

連結上は、土地の原価をS社の原価750円と考えるため、連結上の土地売却益は次の通りです。

そのため、連結上あるべき仕訳は次の通りです。

＜連結上あるべき仕訳＞

連結上の土地の原価は、個別上の原価500円＋未実現損失250円＝750円と考えてもOKです。

③×2年度の連結修正仕訳

×2年度の連結修正仕訳は、×1年度の連結修正仕訳（開始仕訳）と×2年度に新たに計上する連結修正仕訳の合算で求めます。

まず、開始仕訳として、×1年度の連結修正仕訳の「貸倒引当金繰入額」を「利益剰余金」に置き換えて引き継ぎます。

開始仕訳も「非支配株主への損失マイナス（＝利益）の振替」の仕訳を忘れないようにしてください。

＜開始仕訳＞

また、×1年度同様、個別上の仕訳を連結上あるべき仕訳に修正するため、連結修正仕訳を計上します。

＜×2年度に新たに計上する連結修正仕訳①（未実現損失の実現）＞

借方に「土地売却益」（＝収益のマイナス）がくることで、損失が増加した（＝未実現損失が実現した）ことを表します。

さらに、S社の損失が250円増加したので、非支配株主への損失の振替を行います。

×1年度同様、「非支配株主への損失の振替」を忘れないようにしてください。

＜×2年度に新たに計上する連結修正仕訳②（非支配株主への損失の振替）＞

借方の「非支配株主に帰属する当期純利益」は、非支配株主の損失のプラス（＝利益のマイナス）を表します。

以上をまとめると×2年度の連結修正仕訳は次のようになります。

＜×2年度の連結修正仕訳＞

アップストリームの場合、赤字部分の仕訳がダウンストリームに追加で必要となります。

「成果連結「未実現損益の消去（土地）」まとめ

「未実現利益の消去（土地）」の連結修正仕訳の目的は次の2点です。

結果的に、「未実現利益の消去（土地）」の連結修正仕訳は次の通りになります。

＜未実現利益の場合＞

また、「未実現損失の消去（土地）」の連結修正仕訳の目的は次の2点です。

結果的に、「未実現損失の消去（土地）」の連結修正仕訳は次の通りになります。

＜未実現損失の場合＞

土地の場合は、未実現利益（「土地売却益」）や未実現損失（「土地売却損」）をそのまま消去しているだけなのでわかりやすいです。

なお、未実現利益の場合で、棚卸資産の未実現利益の消去と連結修正仕訳を比較すると次のようになります。

• 棚卸資産の場合⇒費用（「売上原価」）を増やすことで未実現利益を消去
• 土地の場合⇒収益（「土地売却益」）を減らすことで未実現利益を消去

＜「未実現利益の消去」の連結修正仕訳の比較＞

費用を増やすか（棚卸資産の場合）、収益を減らすか（土地の場合）の違いだけです。